Rozvláčně

Novoroční legislativní novinky jsou v oblasti daní a účetnictví vždy obsažné a nepříjemně bohaté. Je tomu tak i letos. Série devíti novel pozměnila náš hlavní zákon o daních z příjmů. Zákon o DPH sice zaznamenal k datu 1.1. 2012 "pouze" tři novely, ale jejich praktický dopad pocítí většina podnikatelů a jejich účetních, protože razantně mění daňovou administrativu spojenou s účtováním stavebních prací.

Změny zasáhly též prováděcí účetní předpisy a promítly se i do Českých účetních standardů. Většinou se však týkají problematiky přeměny obchodní společnosti, která je pro většinu českých účetních spíše okrajovou záležitostí.

Devět novel zákona daních z příjmů

Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů byl s účinnosti od 1.1. 2011 změněn celkem devíti novelami. Většina z nich jsou novely drobné, pouze tři z jsou svým objemem o něco rozsáhlejší. Z hlediska daňové závažnosti se ale v mnoha případech jedná o změny významného rázu.

1. Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, byl novelizován zákonem č. 466/2011 Sb., kterým se zrušuje zákon č. 245/2006 Sb., o veřejných neziskových ústavních zdravotnických zařízeních a o změně některých zákonů

Účinnost od 30.12.2011

Kratičká novela ruší jediné ustanovení (§ 17 Poplatníci daně z příjmů právnických osob, odst. 5), které osvobozovalo od daně "veřejná nezisková ústavní zdravotnická zařízení zřízená podle zvláštního právního předpisu". Od 30.12.2011 už nemocnice a podobná zařízení nejsou od daně osvobozena.

2. Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, byl novelizován zákonem č. 346/2010 Sb., kterým se mění zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, a další související zákony

Účinnost od 1.1.2012

Novela přináší dvě stručné ale ostré daňové změny:

1. Ruší daňové osvobození, jemuž se od roku 1999 těšil přídavek na bydlení u vojáků z povolání (§ 4 odst. 1, písmeno o).

2. Poplatník si bude moci letos snížit daň (§ 35ba odst. 1) o 24 840 Kč. V roce 2011 činila odčitatelná částka 23 640 Kč, zvýšení činí necelých 5%.

3. Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, byl změněn nálezem Ústavního soudu publikovaným ve Sbírce zákonů pod č. 119/2011.
Účinnost od 1.1.2012

Změna se týká ustanovení o daňovém osvobození "úroků z vkladů ze stavebního spoření včetně úroků ze státní podpory". Zákonodárce toto osvobození v roce 2010 zrušil zákonem č. 348/2010 Sb., který byl přijat unáhlenou formou ve stavu legislativní nouze. Ústavní soud konstatoval, že stav legislativní nouze byl vyhlášen neoprávněně. Proto tento zásah anuloval a k 1.1.2012 zrušené ustanovení (§4 odst. 1 písmeno s) obnovil v jeho původní podobě.

4. Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, byl novelizován zákonem č. 353/2011 Sb., kterým se mění zákon č. 96/1993 Sb., o stavebním spoření a státní podpoře stavebního spoření a o doplnění zákona České národní rady č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění zákona České národní rady č. 35/1993 Sb., ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů

Účinnost od 1.1.2012

Tato novela s předlouhým a zaručeně nesrozumitelným názvem navazuje na předchozí nález Ústavního soudu, ovšem v negativním smyslu a úroky z vkladů ze stavebního spoření opět ruší. Příslušné ustanovení (§ 4 odst. 1 písmeno s) ale zdánlivě neruší, nýbrž nahrazuje jiným, z letmého pohledu podobným ustanovením, které osvobozuje od daně "příspěvek fyzickým osobám poskytovaný podle zákona upravujícího stavební spoření a státní podporu stavebního spoření".

Nenechte se zmást, není to nic nového, státní příspěvek doposud zdanění nepodléhal. Zato úroky nyní zdanění podléhají.

5. Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, byl novelizován zákonem č. 329/2011 Sb., o poskytování dávek osobám se zdravotním postižením a o změně souvisejících zákonů

Účinnost od 1.1.2012

Drobná změna navazující na změnu v kategorizaci zdravotního postižení.

6. Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, byl novelizován zákonem č. 355/2011 Sb., kterým se mění zákon č. 125/2008 Sb., o přeměnách obchodních společností a družstev, ve znění pozdějších předpisů, a další související zákony

Účinnost od 1.1.2012

Tato novela je o poznání objemnější než ostatní novoroční novinky, ale zas ne o tolik. Třináct novelizačních bodů je ve srovnání se změnami v předchozích letech jen slabá káva. Novela je tematicky sevřená, věnuje se výlučně daňovým problémům vznikajícím při přeměnách obchodních společností, žádné přílepky zde nejsou. Jedinou výjimkou je změna v § 24 odst. 2, písm. y), který stanoví podmínky pro daňové uplatnění nesplacených pohledávek. Novela dost podrobně upřesňuje podmínky, za nichž lze pohledávku daňově uplatnit.

7. Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, byl novelizován zákonem č. 370/2011 Sb., kterým se mění zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty

Účinnost od 1.1.2012

Novela přináší tři jednoduché, ale daňově významné změny:

Daňové zvýhodnění na vyživované dítě se zvyšuje z dosavadních 11 604 Kč na 13 404 Kč, to je zhruba o 15,5%.

Zvýšil se i limit pro roční daňový bonus, z dosavadních 52 200 Kč vzrostl na 60 300 Kč ročně, také o 15,5%.

Zvýšil se limit pro měsíční daňový bonus, který je určený pro příjmy ze závislé činnosti, z dosavadních 4350 Kč na 5025 Kč, také to vychází na 15,5%.

8. Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, byl novelizován zákonem č. 420/2011 Sb., o změně některých zákonů v souvislosti s přijetím zákona o trestní odpovědnosti právnických osob a řízení proti nim.

Účinnost od 1.1.2012

Drobné rozšíření nedaňových výdajů podle § 25 odst. 1 písmeno f). Vedle penále, úroků z prodlení, pokut a podobných peněžitých postihů sem nyní náleží i "náklady spojené s uveřejněním rozsudku". Uveřejnění rozsudku je institut, který se uplatňuje především v nekalosoutěžních sporech. Vítězná strana může být rozhodnutím soudu oprávněna zveřejnit rozsudek na účet strany podlehlé.

9. Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, byl novelizován zákonem č. 458/2011 Sb., o změně zákonů související se zřízením jednoho inkasního místa

Účinnost od 1.1.2012

Tato novela je také trochu rozsáhlejší, než většina letošních novoročních novelizačních drobků, ale 14 novelizačních bodů není pro českého účetního zoceleného divokou daňovou legislativou nic ohromujícího. Kupodivu nesouvisí se zřízením jednoho inkasního místa, navdory tomu je ale soustředěná na jedinou daňovou problematiku, na zdanění příjmů z provozování loterií a podobných her. Provozovatelům loterií jejich dosavadní daňové zvýhodnění skončilo k 1.1. 2012

10. Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, byl novelizován zákonem č. 470/2011 Sb., který mění zákon č. 187/2006 Sb., o nemocenském pojištění

Účinnost od 1.1.2012

Všechny odměny členů statutárních orgánů, kteří u nás nemají daňový domicil, se považují za příjmy ze zdrojů na území České republiky (a podléhají náležitému zdanění), "bez ohledu na to, z jakého právního vztahu plynou". Stanoví to rozšířené ustanovení § 22 odst. 1, písmeno g), bod 6) .

Odměny členů statutárních orgánů jsou pro společnost nedaňovým nákladem (§ 25 odst. 1 písm. d).

Tři novely zákona dani z přidané hodnoty

Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty byl s účinnosti od 1.1. 2012 změněn třemi novelami. Změny nejsou ani tak rozsáhlé svým objemem jako praktickým dopadem jak na plátce (zvýšení snížené sazby), tak na jejich účetní (rozšíření režimu přenesení daňové povinnosti na stavební práce).

11. Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, byl novelizován zákonem č. 47/2011 Sb., kterým se mění zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, a další související zákony

Účinnost od 1.1.2012

Novela č. 47/2011 Sb. pochází z března 2011 a změny, které přinesla měly vstoupit v účinnost postupně ve třech fázích. Nyní k 1.1. 2011 přichází ke slovu její poslední fáze. Obsahuje jedinou změnu, ale pro řadu účetních jednotek dost podstatnou. Rozšiřuje režim přenesení daňové povinnosti (§ 92a), který zatím platil spíše pro okrajové podnikatelské aktivity, na stavební a montážní práce, tedy na záležitosti časté a pro řadu podnikatelů čas od času nezbytné. Příslušné stavební práce jsou definovány odkazem na Klasifikaci produkce Českého statistického úřadu, skupiny 41 až 43 (naleznete ji ve Sbírce zákonů pod číslem 275/2008 Sb.). Vedle klasické zedničiny sem patří například elektroinstalační, instalatérské a topenářské práce, ale i sklenářské, malířské, kompletační a dokončovací práce.

V režimu přenesení daňové povinnosti přibudou účetní a administrativní povinnosti na obou stranách.

Dodavatel bude muset o uskutečněných plněních v režimu přenesení daňové povinnosti vést zvláštní evidenci a předkládat ji správci daně společně s daňovým přiznáním.

Odběratel bude povinen vypočíst výši daně a doplnit ji do daňového dokladu. Mimochodem, za správnost vypočtené daně odběratel odpovídá. Pochopitelně je také povinen vést samostatnou evidenci plnění přijatých v režimu přenesení daňové povinnosti.

Podrobnosti definuje Pokyn GFŘ D-4 z (viz FZ 8/2011 z 1.4.2011).

Zdůrazňuji, že režim přenesení daňové povinnosti se týká pouze odběratelů, kteří jsou plátci DPH. Pokud odběratel není plátce, pak dodavatel postupuje stejně jako doposud, vystaví klasický daňový doklad včetně daně a daň započte do svého daňového přiznání.

12. Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, byl novelizován zákonem č. 370/2011 Sb., kterým se mění zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty

Účinnost od 1.1.2012

Velká novela zákona o DPH. Kromě často diskutovaného zvýšení snížené sazby z 10% na 14%, klade zvýšené požadavky na opravný daňový doklad. Při uplatnění odpočtu na obchodní majetek upřesňuje pojem použití pro jiné účely, které nezakládají nárok na odpočet daně nebo zakládají nárok jen na odpočet v krácené výši. Novela zavádí nové ustanovení (§ 78d), které stanoví postup při prodeji dlouhodobého majetku, na nějž byl odpočet uplatněn, jak odpočet dodatečně upravit.

Daňovým podvodům bude bránit další nově zavedené ustanovení (§ 109 odst. 2 písm. a), které rozšiřuje dosavadní institut ručení příjemce za nezaplacenou daň na situace, kdy platba za plnění je realizována převodem na zahraniční bankovní účet.

13. Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, byl novelizován zákonem č. 457/2011 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti se zákonem o Finanční správě České republiky

Účinnost od 1.1.2012

Drobné upřesnění k místní příslušnosti správce daně u skupiny. Pokud je zastupujícímu členu skupiny místně příslušný nově zavedený (od 1.1. 2012) Specializovaný finanční úřad, je tento úřad příslušný i celé skupině. Specializovaný finanční úřad má celostátní působnost a je určen pro daňovou správu velkých podniků (obrat nad 2 miliardy Kč), bank a pojišťoven.

14. Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví, byla novelizována vyhláškou č. 413/2011 Sb.
Účinnost
- od 23.11. 2011 (malá skupina zřizovacích a přechodných ustanovení)
- od 1.1. 2012 (hlavní hmotná část předpisu)

Střední a na konzervativní účetní zvyklosti dost "divoká" novela. Doposud tento základní účetní prováděcí předpis definoval pouze účetní závěrku, cash flow, směrnou účetní osnovu, účetní metody a metody přechodu z daňové evidence na účetnictví, tedy účetní problematiku veskrze "domácí" povahy. Nynější novela rozšířila jeho záběr na účetní problematiku velkého, řečeno s určitou nadsázkou "globalizovaného" světa. V jejím zorném úhlu jsou účetní principy související s přeměnou společnosti a převodu podniku, zejména principy oceňování při přeměně a jejích alternativách a regule pro sestavení zahajovací rozvahy při přeměně společnosti.

Změny se dotkly regulí pro odpisování goodwillu, odpisování oceňovacích rozdílů k nabytému majetku, účtování daňových pohledávek vůči státu, rozdíly z ocenění při přeměnách společnosti, upřesňuje datum ocenění při přeměnách společnosti a účtování rezervy na daň z příjmů. Novela rozšířila výsledek hospodaření minulých let o rozdíly ze změn oceňovacích metod, část odložené daně a eventuelní opravy nesprávného účtování o nákladech a výnosech v minulých účetních obdobích.

15. Vyhláška 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky, byla novelizována vyhláškou č. 141/2011 Sb.
Účinnost

- od 23.11. 2011 (malá skupina zřizovacích a přechodných ustanovení)
- od 1.1. 2012 (hlavní hmotná část předpisu)

Tato novela se vztahuje na účetní regule platné pro státní a veřejnou sféru, například pro organizační složky státu, příspěvkové organizace, územní samosprávné celky, dobrovolné svazky obcí, regionální rady regionů soudržnosti, státní fondy. Je to rozsáhlá a podrobná novela, ve Sbírce zákonů jí je věnována celá šedesátistránková částka č. 141.

Finanční zpravodaj

16. Změny českých účetních standardů pro podnikatele
FZ 9/2011 č.16 ze dne 20.12. 2011
Plný název této normy je trochu delší a ne pro každého srozumitelný. Zní Změny českých účetních standardů pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů od 1. ledna 2012.
Změny zasahují do tří standardů:
ČÚS 003 Odložená daň
ČÚS 011 Operace s podnikem
ČÚS 003 Kapitálové účty a dlouhodobé závazky

ČÚS 003 Odložená daň
Změny jsou pouze tři a dvě z nich jsou spíše povahy terminologické. Třetí bod se týká stanovení odložené daně při přeměnách společnosti a tím se obsahově blíží druhému změněnému standardu č. 011.

ČÚS 011 Operace s podnikem
Rozsáhlejší skupina změn a upřesnění je zaměřená předevší na problematiku účtování a stanovení oceňovacích rozdílů.

ČÚS 018 Kapitálové účty a dlouhodobé závazky
Změny se zde rovněž soustřeďují na oceňovací rozdíly z přecenění při přeměnách společnosti. Změněný standard zavádí nové subkategorie Rozdíly z přeměn společností a Rozdíly z ocenění při přeměnách společností.