Co je v daních nového

Bulletin číslo 1/15 (stručná verze)

Vydáno 29. prosince 2014

Konec roku je tradičně spojen se změnami daňových zákonů a souvisejících předpisů. Změny cílí v podstatě do všech klíčových daňových zákonů a rozsahem si nezadají s novelami pro rok 2014. Největší množství úprav se vztahuje zejména k zákonu o dani z přidané hodnoty a daním z příjmů.

1. Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, byl novelizován zákonem č. 267/2014 Sb.

Účinnost od 1. 1. 2015

Novela částečně „dolaďuje“ vliv rekodifikace soukromého práva na daně z příjmů. Přináší i celou řadu zpřesnění a nových pravidel někdy použitelných i zpětně pro rok 2014.

2. Zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, byl novelizován zákonem č. 267/2014 Sb.

Účinnost od 1. 1. 2015

Upravují se podmínky pro tvorbu zákonných opravných položek k pohledávkám podle ustanovení § 8 a § 8a.

3. Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů, byl novelizován zákonem č. 262/2014 Sb.

Účinnost od 1. 1. 2015

Tzv. sazbová novela ZDPH zavádí třetí sazbu DPH.

4. Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů, byl novelizován zákonem č. 360/2014 Sb.

Účinnost od 1. 1. 2015

Významně se rozšiřuje režim přenesení daňové povinnosti.

5. Zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, ve znění pozdějších předpisů, byl novelizován zákonem č. 331/2014 Sb.

Účinnost od 1. 1. 2015

Novela se zaměřuje na řešení problematiky vzniku daňových nedoplatků, respektive daňových úniků na spotřební dani.

6. Zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů, byl novelizován zákonem č. 267/2014 Sb.

Účinnost od 1. 1. 2015

Zásadní změnou je povinnost pro vymezené daňové subjekty činit podání elektronicky.

7. Zákon č. 582/1991 Sb., o organizaci a provádění sociálního zabezpečení, ve znění pozdějších předpisů, byl novelizován zákonem č. 267/2014 Sb.

Účinnost od 1. 1. 2015

Novela ruší povinná elektronická podání.

8. Zákon č. 592/1992 Sb., o pojistném na veřejné zdravotní pojištění, ve znění pozdějších předpisů, byl novelizován zákonem č. 267/2014 Sb.

Účinnost od 1. 1. 2015

Novela ruší maximální vyměřovací základ pro pojistné.

9. Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví, byla novelizována vyhláškou č. 293/2014 Sb.

Účinnost od 1. 1. 2015

Změna se vztahuje na účtování, odpisování a vykazování práva stavby.

10. Finanční zpravodaj č. 5/2015

Účinnost od 1. 1. 2015

Finanční zpráva zveřejňuje podrobné informace k platbám souvisejícím s režimem jednoho správního místa a tradiční informaci jak správně platit daně v roce 2015. Novelizují se České účetní standardy pro účetní jednotky účtující podle vyhlášky č. 410/2009 Sb.

Bulletin číslo 1/15 (rozvláčná verze)

Vydáno 29. prosince 2014

Bohužel se naplnily obavy, jaké jsem nastínil v Bulletinu 6-7/2014. Část daňových změn pro rok 2015 vztahující se k DPH zůstávala do posledních dnů nejasná, v jaké konkrétní podobě bude platit a zda vůbec. „Daňový chaos“ však samozřejmě nemá premiéru v nastávajícím roce. Podobných jsme již zažili v minulosti více. Předvolební heslo jedné části vládní koalice „DÁME TO DO POŘÁDKU“ se zatím v oblasti daní nedaří příliš naplnit, nicméně zkusme věřit, že se tak v budoucnu stane. Velkou pozornost si vyžaduje novinka v podobě rozšíření povinnosti elektronického podání na finanční úřady. Těžko se pátrá po nějakém jednotném záměru současné vlády z hlediska elektronické komunikace. Zatímco z povinné komunikace s ČSSZ se ustupuje, tak daňový řád pro kontakt s Finanční správou ji naopak rozšiřuje. Trochu nostalgie vyvolává sdělení Finanční správy, že počínaje rokem 2015 nebude přijímat podání prostřednictvím faxů z důvodu minimálního využívání daňovými subjekty. Vybrané podstatné změny v daňových a souvisejících předpisech popisujeme v dalším textu.

1. Zákon 586/1992 Sb. zákon o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, byl novelizován zákonem č. 267/2014 Sb.

Účinnost od 1. 1. 2015

Daň z příjmů fyzických osob

1. Úpravy se vztahují k osvobození příjmu z prodeje a nabytí jednotky nebo odstupného (i u bytu) – ZDP § 4.
2. Osvobození u cen z veřejné soutěže, reklamní soutěže nebo reklamního slosování, ze sportovní soutěže … se posuzuje u maximální hodnoty 10 000 Kč u jednotlivé ceny (původně úhrn) - ZDP § 4 odst. 1 písm. f).
3. Osvobození příjmů v podobě majetkového prospěchu vydlužitele při bezúročné zápůjčce, vypůjčitele při výpůjčce nebo výprosníka při výprose jsou limitovány výší 100 tis. Kč za zdaňovací období - ZDP § 4a písm. m).
4. U zaměstnanců se osvobozuje bezúplatný příjem v podobě bezúročné zápůjčky od zaměstnavatele až do úhrnné výše jistin 300 tis. Kč z těchto zápůjček - ZDP § 6 odst. 9 písm. v).
5. Osvobozen je bezúplatný příjem v podobě příspěvků na soukromé životní pojištění, pokud podle podmínek pojistné smlouvy není umožněna výplata jiného příjmu, který není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy. Dojde-li k porušení podmínek, osvobození zaniká a příjem se zdaní podle ZDP § 6.
6. Dochází k zastropování veškerých paušálních výdajů na částku odpovídající příjmu 2 mil. Kč – ZDP § 7 odst. 7.
7. Pro rok 2015 platí daňové zvýhodnění ve výši 13 404 Kč ročně (1 117 Kč měsíčně) na jedno dítě, 15 804 Kč ročně (1 317 Kč měsíčně) na druhé dítě a 17 004 Kč ročně (1 417 Kč měsíčně) na třetí a každé další dítě. Je-li v jedné společně hospodařící domácnosti vyživováno více dětí, posuzují se pro účely slevy dohromady - ZDP § 35c odst. 1.
8. Zavádí se povinnost oznamování osvobozených příjmů vyšších než 5 mil. Kč - ZDP § 38v a 38w.

Daň z příjmů právnických osob

1. Základní investiční fond je nový pojem vymezený v ZDP pro zdanění 5 % sazbou daně – ZDP § 17b.
2. Příjem z vypořádacího podílu a z podílu na likvidačním zůstatku, který lze snížit o nabývací cenu podílu na obchodní korporaci, je-li plátci poplatníkem prokázána, se rozšiřuje o jiný příjem z držby kapitálového majetku ve formě vrácení emisního ážia, příplatku mimo základní kapitál nebo obdobná plnění - ZDP § 36 odst. 1 písm. b) bod 1.
3. S ohledem na možnost vyplácet podíly na zisku i jiným osobám než těm, které mají majetkový podíl na obchodní korporaci, rozšiřuje se uplatnění srážkové daně u fyzických osob ve výši 15 % i na takový příjem - ZDP § 36 odst. 2 písm. d).
4. Pro příjem členů obchodní korporace z podílu rozdělovaných zdrojů při rozpouštění rezervního (nebo jiných) fondu platí stejný režim, jako při snížení základního kapitálu. Při částečném rozpouštění rezervního fondu členům korporace se nejdříve vyplácí ta část rezervního fondu, která byla vytvořena ze zisku obchodní korporace a jejíž výplata podléhá srážkové dani, a až poté část rezervního fondu, která byla případně vytvořena při vzniku obchodní korporace – použitelné již pro rok 2014 - ZDP § 36 odst. 2 písm. i).

Společná ustanovení

1. Zpřesňují a doplňují se pravidla pro finanční leasing. Minimální doba leasingu je důsledně odvozována od minimální doby odpisování podle ZDP – použitelné pro rok 2014 – ZDP § 21d.
2. Ve vazbě na změny v zákonu o rezervách § 8a se mění počet měsíců od splatnosti z 36 na 30 měsíců u neuhrazeného dluhu (splatného od 1. 1. 2015) zachyceného v účetnictví dlužníka odpovídajícího pohledávce, o které se zvyšuje základ daně - ZDP § 23 odst. 3 písm. a) bod 12.
3. Upřesňují se podmínky „obvyklých“ cen u spojených osob. Z důvodu nejasné hranice mezi bezúplatným příjmem a cenou ve výši nula se vypouští text, který měl za cíl jednoznačně do zákona napsat, že ustanovení dopadá i na situace, kdy je sjednána cena ve výši nula – ZDP § 23 odst. 7.
4. Z použití ustanovení ZDP § 23 odst. 4 písm. e) a § 24 odst. 2 písm. zc) jsou podle důvodové zprávy vyloučeny příjmy a výdaje se zvláštním režimem (rezervy, opravné položky, nabývací cena podílů, oceňovacích rozdílů, finančního leasingu, odpisů apod.). Dochází i k upřesnění textu těchto ustanovení, aby odpovídala svému původnímu účelu, tj. využití např. pro předfakturaci nedaňových výdajů.
5. V příloze č. 1 jsou odstraněny chyby vzniklé převodem vazeb na odpisovou skupinu zatříděním hmotného majetku ze Standardní klasifikace produkce na Klasifikaci CZ-CPA – použitelné již pro rok 2014.

S ohledem na značně rozsáhlá přechodná ustanovení vymezující účinnost (použitelnost) některých změn pro rok 2014 novely ZDP zákonem č. 267/2014 Sb., je třeba jim věnovat odpovídající pozornost.

2. Zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, byl novelizován zákonem č. 267/2014 Sb.

Účinnost od 1. 1. 2015

1. Doplňuje se podmínka pro tvorbu zákonných opravných položek. Požadavek, aby bylo při vzniku účtováno o pohledávce ve zdanitelných výnosech je rozšířen i o účtování snížením nákladů, nebo v rámci vlastního kapitálu s dopadem na základ daně z příjmů – lze využít již pro rok 2014 – zákon o rezervách (ZoR) § 2.
2. Opravné položky k pohledávkám za dlužníky v insolvenčním řízení nesmí být tvořeny k pohledávkám vzniklým mezi spojenými osobami – ZoR § 8.
3. Opravná položka k nepromlčeným pohledávkám ve výši 100 % může být tvořena po uplynutí více jak 30 měsíců od splatnosti – ZoR § 8a.
4. Pro pohledávky splatné od 1. 1. 2014 lze použít znění ZoR § 8a účinné od 1. 1. 2015.

3. Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů, byl novelizován zákonem č. 262/2014 Sb.

Účinnost od 1. 1. 2015

Novela ZDPH zavádí vedle základní sazby 21 %, první snížené sazby 15 % i druhou sníženou sazbu daně ve výši 10 %. Druhé snížené sazbě podléhá zboží uvedené v nové příloze č. 3a – kojenecká výživa a potraviny pro malé děti, některé léky a knihy. Novela ZDPH zákonem č. 360/2014 Sb. doplnila do přílohy č. 3a vybrané mlýnské výrobky a "bezlepkové" mlýnské výrobky.

4. Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů, byl novelizován zákonem č. 360/2014 Sb.

Účinnost od 1. 1. 2015

1. Rozšiřují se plnění, která budou podléhat přenesení daňové povinnosti. Vedle tzv. trvalého přenesení daňové povinnosti (§ 92b - § 92d), vymezuje ZDPH po novele použití režimu přenesení daňové povinnosti u zboží a služeb podle nové přílohy č. 6 (§ 92f) a dále na přechodnou dobu 9 měsíců při tzv. mechanismu rychlé reakce. Pravidla pro přenesení daňové povinnosti u zboží a služeb podle přílohy č. 6 upravuje nařízení vlády č. 361/2014 Sb., s účinností od 1. 4. 2015, resp. u cukrové řepy od 1. 9. 2015 a u povolenek na emise skleníkových plynů od 1. 1. 2015.
2. Obrat pro povinnou registraci plátce DPH zůstává na původní výši 1 mil. Kč za posledních 12 kalendářních měsíců. Do obratu se budou v roce 2015 opět zahrnovat úplaty z nájmu – ZDPH § 4a.
3. Upravují se podmínky pro uplatnění první snížené sazby daně při poskytnutí stavebních a montážních prací na dokončené stavbě pro bydlení nebo stavbě pro sociální bydlení. Použije se také při poskytnutí stavebních nebo montážních prací provedených na stavbách, které byly podle dosavadní úpravy příslušenstvím rodinného nebo bytového domu (například oplocení, studna, garáž). Nově jsou do těchto staveb zahrnuty i plošné stavby.
4. Povinnost podávání kontrolních hlášení a nová úprava uplatnění daně nebo osvobození od daně při dodání nemovitých věcí včetně stavebních pozemků má odloženou účinnost od 1. 1. 2016.

5. Zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, ve znění pozdějších předpisů, byl novelizován zákonem č. 331/2014 Sb.

Účinnost od 1. 1. 2015

Cílem novely je redukce rizikových subjektů, kterým je umožněno nakládat s vybranými výrobky podléhajícími spotřební dani. Nově má možnost správce daně zasáhnout na základě analýzy do již vydaných povolení v případech, kdy subjekt vykazuje další rizikové rysy a navýšení maximální výše zajištění spotřební daně daňových skladů složením nebo převodem finančních prostředků na depozitní účet pro zajištění daně zřízený správcem daně z minerálních olejů. Zavádí se zvláštní registr osob nakládajících se zvláštními minerálními oleji.

6. Zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů, byl novelizován zákonem č. 267/2014 Sb.

Účinnost od 1. 1. 2015

1. Vrací se možnost prominutí penále, úroku z prodlení a úroku z posečkané částky daně, pokud vzniknou po 1. 1. 2015 – DŘ § 259a.
2. Má-li daňový subjekt nebo jeho zástupce zpřístupněnu (nikoli zřízenou) datovou schránku nebo zákonem uloženou povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem je nově povinen činit podání elektronicky – DŘ § 72 odst. 4. Zpřístupnění datové schránky upravuje zákon č. 300/2008 Sb. o elektronických úkonech a autorizované konverzi dokumentů, ve znění pozdějších předpisů § 10. Finanční zpráva vydala k této novince podrobnou informaci zveřejněnou zde.

7. Zákon č. 582/1991 Sb., o organizaci a provádění sociálního zabezpečení, ve znění pozdějších předpisů, byl novelizován zákonem č. 267/2014 Sb.

Účinnost od 1. 1. 2015

Novela ruší povinná elektronická podání pro zaměstnavatele, OSVČ a lékaře. Elektronická podání jsou nadále dobrovolná - fakultativní a její rozšíření je ponecháno na přirozeném vývoji - § 123e.

8. Zákon č. 592/1992 Sb., o pojistném na veřejné zdravotní pojištění, ve znění pozdějších předpisů, byl novelizován zákonem č. 267/2014 Sb.

Účinnost od 1. 1. 2015

Dočasné zrušení maximálního vyměřovacího základu (původně pro roky 2014 a 2015) se stává změnou trvalou. Od roku 2015 maximální vyměřovací základ pro zdravotní pojištění neplatí definitivně.

9. Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví, byla novelizována vyhláškou č. 293/2014 Sb.

Účinnost od 1. 1. 2015

Právo stavby není součástí stavby a je vykazováno, účtováno a odpisováno samostatně jako dlouhodobý hmotný majetek – změna je využitelná již pro účetní období započatá od 1. 1. 2014 – § 7, § 47 a § 56. Obdobná úprava byla přijata i v ostatních vyhláškách, kterými se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví (např. pro banky, pojišťovny apod.).

10. Finanční zpravodaj č. 5/2015

Účinnost od 1. 1. 2015

93. DPH – zvláštní režim jednoho správního místa (MOSS)
94. Upozornění na dopady zaslání plateb na bankovní účty zrušených finančních úřadů po 1. 1. 2015
95. Jak správně zaplatit daň finančnímu úřadu v roce 2015
96. Změna Českého účetního standardu č. 702 – Otevírání a uzavírání účetních knih pro některé vybrané účetní jednotky, které vedou účetnictví podle vyhlášky č. 410/2009 Sb., ve znění pozdějších předpisů
97. Změna Českého účetního standardu č. 703 – Transfery pro některé vybrané účetní jednotky, které vedou účetnictví podle vyhlášky č. 410/2009 Sb., ve znění pozdějších předpisů
98. Změna Českého účetního standardu č. 705 – Rezervy pro některé vybrané účetní jednotky, které vedou účetnictví podle vyhlášky č. 410/2009 Sb., ve znění pozdějších předpisů
99. Změna Českého účetního standardu č. 706 – Opravné položky a vyřazení pohledávek pro některé vybrané účetní jednotky, které vedou účetnictví podle vyhlášky č. 410/2009 Sb., ve znění pozdějších předpisů
100. Změna Českého účetního standardu č. 707 – Zásoby pro některé vybrané účetní jednotky, které vedou účetnictví podle vyhlášky č. 410/2009 Sb., ve znění pozdějších předpisů
101. Změna Českého účetního standardu č. 708 – Odpisování dlouhodobého majetku pro některé vybrané účetní jednotky, které vedou účetnictví podle vyhlášky č. 410/2009 Sb., ve znění pozdějších předpisů
102. Změna Českého účetního standardu č. 709 – Vlastní zdroje pro některé vybrané účetní jednotky, které vedou účetnictví podle vyhlášky č. 410/2009 Sb., ve znění pozdějších předpisů
103. Změna Českého účetního standardu č. 710 – Dlouhodobý nehmotný majetek a dlouhodobý hmotný majetek pro některé vybrané účetní jednotky, které vedou účetnictví podle vyhlášky č. 410/2009 Sb., ve znění pozdějších předpisů